改革固定资产折爱默生精密空调旧十项等差法计算的建议

天平 星徽1号 评论

一、现有计算固定资产折旧方法不科学 固定资产价值量循环转移计算折旧方法,国际上现有的财务法规资料中总括起来已经有七种,它们分别有年限平均法(又称直线法)、年数总和法(即年代相加法)、双倍余额递减法(定率递减法的变形)、余额递减法(实质是平

  一、现有计算固定资产折旧方法不科学

  固定资产价值量循环转移计算折旧方法,国际上现有的财务法规资料中总括起来已经有七种,它们分别有年限平均法(又称直线法)、年数总和法(即年代相加法)、双倍余额递减法(定率递减法的变形)、余额递减法(实质是平均分摊)、产量法(工作量法或生产量法)、年金法(亦即积金法)、偿债基金法等七种。上述七种计算固定资产价值量循环转移折旧方法,总体上可分为按固定资产的产量数计算价值量循环转移或按固定资产使用年限计算价值量循环转移两大类。若以固定资产完全磨损程度的计算价值量循环转移方法则可划分为平均法、加速法和复利法。以上所述七种计算固定资产价值量循环转移折旧方法不管选用哪一种均存在着一定弊端。

  (一)年限平均法计算固定资产投资收回得出的数额比例不合理。投资新的固定资产开始占用资金数额大(原值),分次计算先收回投资占投资总额的比例小,以后逐年收回投资使投资占用资金数额(净值)逐年减少,可是回收投资的比例不是在减小反而在不断的增大。假设开始投资购置固定资产10亿元,按规定使用期限10年计算,每年计算收回投资1亿元(不考虑净残值),每年计算收回投资额是相等的。但是按照以上收回投资额与固定资产净值用百分比来计算,开始的头1年计算收回投资额1亿元,只占应收回投资总额10亿元的10%,第2年剩下应收回投资额9亿元,接着计算收回投资1亿元,所占应收回投资额百分比为1/9 ×100%,后期各年计算收回投资额是依此类推,使用到第10年结余1亿元投资全部收回完,最终收回投资额是应收回投资额的百分之百。从第1年到第10年全部收回,每年收回投资额是10个比例数,10个比例数之间既不是平均数,又不是直线数,按年度应收回投资额的比例用数理排列起来是1/10、1/9、1/8……1/1,它是一个收回固定资产投资的递增数列。年限平均法计算收回固定资产投资,不符合固定资产服务功能效益逐渐下降的自然耗损规律。

  (二)年数总和法(即简单年限法)。采纳这种计算固定资产折旧方法是运用服务效益下降等差递减的原理,随着新旧程度变化逐年减少折旧率的一种计算方法,这种计算方法法规条款是属不全面的加速折旧。它的主要弊端是:凡选用这种法规公式计算,它只解决了按使用年限为计量单位的固定资产加速计算折旧,并没有解决以产量数为计量单位的固定资产是更需要加快加速计算折旧,结果是对生产量的固定资产不区分新旧耗损程度多少或能提供服务收益实现形式大小,全是以每个自然单位产量数平均计算折旧,其后果造成“时。量”两种不同计量单位的固定资产不平等对待,出现按“时”的固定资产是实行加速计算折旧,而按“量”的固定资产则是实行自然单位产量数平均计算折旧的不合理规定。若将产量的固定资产换算成统一以时间计算折旧就很不容易,即使将产量的固定资产换算以年限计算也不够真实,在换算时工作量既不准确又难得一致。房屋按规定使用年限50年计算折旧,头一年是最后一年折旧额的50倍,这样计算分摊折旧明显的与房屋实际使用状况不等值。

  (三)双倍余额递减法、余额递减法是一套混合计算方法。双倍余额递减法原叫递延余额法,它是运用直线平均法折旧率的两倍每年去乘上净值的一种计算方法,这种计算方法对某一固定资产已使用年限约到一半的时间,后期约一半的时间一般需要改用余额递减法配套,按年限平均计算分摊资产价值的百分之百摊净。原因是计算公式是按固定资产净值一定的百分比率计提折旧,计算得出百分比率开始第一年是20%,到最后一年同样是20%,还剩下80%没有摊完,这样计算下去是永远不可能收回应分摊的全部折旧总额。如设备规定使用10年,到第5年已比年限平均法计算折旧额少,应从第5年起至第10年有6年时间应改按余额递减法计算折旧。余额递减法计算折旧方法的本质特征是属平均法分摊计算规则,也可以说固定资产前期是实行双倍余额递减法加速计提折旧,后期改用余额递减法计算折旧的本质是平均分摊计算折旧额,这种计算折旧方法很不科学。机器设备以公里、小时、台班、土石方等物质为计量单位运转中的自身磨损应该是比房屋及建筑物按时间计算自然耗损需要更新快,可是制度规定按产量数为计量单位实施的却采用直线平均法计算折旧,而房屋及建筑物按年限则是实行加速法计算折旧,将“时。量” 两种不同计量单位区别计算法规条款的本身没有按固定资产价值量循环计算折旧方法的不合理规定。

  现行的双倍余额递减法规定:“实行双倍余额递减法的固定资产,应当在其固定资产折旧年限到期前两年内,将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。”这样计算收回投资方法不符合固定资产磨损的实际,其弊端是:如固定资产使用期20年,第19年收回投资额是第18年的4.5倍,比第4年投资收回额还要多。若固定资产使用期30年,第29年投资收回是第28年收回投资额的7倍,第30年收回投资额比第1年投资收回额还多0.5766%,这显然是不科学的。

  二、创建“十项等差法”计算固定资产折旧

  固定资产价值链链条的环节循环耗损的价值量是不以人们主观意志为转移的自然运动,不同的固定资产价值量或实物量却都具有它们各自的不同个性,循环磨损程度的价值量转移又具有它们普遍的统一共性。长期以来固定资产价值量循环耗损转移计算折旧方法,从来没有摆在需要改革的重要位置上视为专项课题进行研究。作为财产性生产要素劳动资料的固定资产产品也是商品,由商品串换或投资土建安装后形成新的固定资产价值链,在投入循环使用中其价值量磨损分摊过程是物质资料渐次性的等差耗损,它的磨损分多次等差耗损转移到生产流程中构成新的产品价值链,通过连接不断的循环到产品流通环节销售得到补偿,是物质不灭良性循环转化中物理内在的本性。

  (一)测定公差率。固定资产价值链循环衰减不需要按日或自然单位产量数求出公差率,只能以年度决算期或产量数分项确定公差率,应以实物价值量磨损程度划分十项为依据。在测定前项与后项之间公差率时,必须从固定资产磨损程度的实际状况出发,所采用按时间的前后计算价值量循环转移,则是全新的效益高应先加快多计提折旧,使用后期效益下降则该放慢少计算折旧。将应分摊折旧总额化为百分之百计算,结合年数总和法、双倍余额递减法、余额递减法的公式计算折旧等有关资料进行推算,使用期按规定10年计算折旧。先用年数总和法的公式分前5年或后5年两个阶段测算,计算得出第1年到第5年前5年之合应计提折旧为72.73%,从第6年到第10年后5年之合折旧为27.27%;前5年计算折旧比后5年计算折旧多45.46%。前5年多计提折旧的45.46%,比后5年计提折旧27.27%超过一倍还多18.19%。后用双倍余额递减法公式计算,前一阶段5年计算折旧之合为67.23%(按我国现行制度计算),后一阶段5年改按余额递减法计算折旧为32.77%。前5年比后5年多计提折旧34.46%,前5年多计提折旧的34.46%,比后5年计算折旧32.77%同样是超过一倍还多1.69%。两种计算方法对比是,年数总和法前5年计算的比双倍余额递减法计算的前5年多5.5%。以上年数总和法、双倍余额递减法两种计算折旧方法,前一阶段5年折旧率相加之合为139.96%,上述两种计算方法前5年平均数约70%,后5年两种计算方法之合为60.04%,两种计算方法平均数约30%。“十项等差法”确认公差率1.6%是总结年数总和法、双倍余额递减法两种计提折旧的数理,计算得出的前5年计提折旧平均率70%,后5年计提折旧平均率30%为基础论理推导的。“十项等差法”论证推算依据公差率1.6%,正是前5年按折旧之合的70%,后5年是按折旧之合的30%,是综合两种计算折旧方法择优结合点的理论基础。经过反复测算和推导论证,认定上项与下项之间的物理循环耗损公差率递减为1.6%。为了便于计算可用符号an(n=1.2.3……10)表示n项折旧率,那么由等差数列(a1, a2……a10)的原理可推出:

  a1=17.2%   d=-1.6%

  从而推出an=17.2%+(n-1)(-1.6%)

  新的从第一项开始,直到快要接近报废第十项,计算折旧率分十项的百分比如下:

  一项17.2%;二项15.6%;三项14%;四项12.4%;五项10.8%;六项9.2%;七项7.6%;八项6%;九项4.4%;十项2.8%。

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